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企业资 产损失所得税税前扣除管理办法(2011)
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企业资 产损失所得税税前扣除管理办法(2011)

发布时间:2014-08-09 17:51| 发布人:杰博园林| 点击次数:
企业资 产损失所得税税前扣除管理办法
2011年第25号公告)
《企业资 产损失所得税税前扣除管理办法》已由国家税务总局于2011331日发布,自201111日起施行。
第一章   
第一条   根据《中华人 民共和国企业所得税法》(以下简 称企业所得税法)及其实施条例、《中华人 民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)(以下简称《通知》)的规定,制定本办法。
第二条  本办法 所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经 营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性 生物资产等非货币性资产,以及债 权性投资和股权(权益)性投资。
第三条  准予在 企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上 述资产过程中发生的合理损失(以下简 称实际资产损失),以及企 业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本办 法规定条件计算确认的损失(以下简 称法定资产损失)。
第四条  企业实际资产损失,应当在 其实际发生且会计 上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在 企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计 上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条  企业发生的资产损失,应按规 定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。
第六条  企业以 前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按 照本办法的规定,向税务 机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追 补至该项损失发生年度扣除,其追补 确认期限一般不得超过五年,但因计 划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重 组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担 国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补 确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报年度扣除。
企业因 以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追 补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。
企业实 际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调 整资产损失发生年度的亏损额,再按弥 补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前 款办法进行税务处理。
第二章   申报管理
第七条  企业在 进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资 产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
第八条  企业资 产损失按其申报内容和要求的不同,分为清 单申报和专项申报两种申报形式。其中,属于清 单申报的资产损失,企业可 按会计核算科目进行归类、汇总,然后再 将汇总清单报送税务机关,有关会 计核算资料和纳税资料留存备查;属于专 项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附 送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在 申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的,税务机 关应当要求其改正,企业拒绝改正的,税务机 关有权不予受理。
第九条  下列资产损失,应以清 单申报的方式向税务机关申报扣除:
(一)企业在 正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非 货币资产的损失;
(二)企业各 项存货发生的正常损耗;
(三)企业固 定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
(四)企业生 产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
(五)企业按 照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以 及金融衍生产品等发生的损失。
第十条   前条以外的资产损失,应以专 项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无 法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采 取专项申报的形式申报扣除。
第十一条  在中国 境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失,应按以 下规定申报扣除:
(一)总机构 及其分支机构发生的资产损失,除应按 专项申报和清单申报的有关规定,各自向 当地主管税务机关申报外,各分支 机构同时还应上报总机构;
(二)总机构 对各分支机构上报的资产损失,除税务 机关另有规定外,应以清 单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;
(三)总机构 将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失,由总机 构向当地主管税务机关进行专项申报。
第十二条  企业因 国务院决定事项形成的资产损失,应向国 家税务总局提供有关资料。国家税 务总局审核有关情况后,将损失 情况通知相关税务机关。企业应 按本办法的要求进行专项申报。
第十三条  属于专 项申报的资产损失,企业因 特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向 主管税务机关提出申请,经主管 税务机关同意后,可适当延期申报。
第十四条  企业应 当建立健全资产损失内部核销管理制度,及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资 产损失税前扣除证据材料,方便税务机关检查。
第十五条  税务机 关应按分项建档、分级管理的原则,建立企 业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案,及时进行评估。对资产 损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失,应及时进行核查。对有证 据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的,应依法作出税收处理。
第三章  资产损失确认证据
第十六条 企业资 产损失相关的证据包括具有法 律效力的外部证据和特定事 项的企业内部证据。
第十七条 具有法 律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技 术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:
(一)司法机 关的判决或者裁定;
(二)公安机 关的立案结案证明、回复;
(三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;
(四)企业的 破产清算公告或清偿文件;
(五)行政机关的公文;
(六)专业技 术部门的鉴定报告;
(七)具有法 定资质的中介机构的经济鉴定证明;
(八)仲裁机构的仲裁文书;
(九)保险公 司对投保资产出具的出险调查单、理赔计 算单等保险单据;
(十)符合法 律规定的其他证据。
第十八条 特定事 项的企业内部证据,是指会 计核算制度健全、内部控 制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等 内部证明或承担责任的声明,主要包括:
(一)有关会 计核算资料和原始凭证;
(二)资产盘点表;
(三)相关经 济行为的业务合同;
(四)企业内 部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;
(五)企业内 部核批文件及有关情况说明;
(六)对责任 人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;
(七)法定代表人、企业负 责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章   货币资产损失的确认
第十九条  企业货 币资产损失包括现金损失、银行存 款损失和应收及预付款项损失等。
第二十条  现金损 失应依据 以下证据材料确认:
(一)现金保 管人确认的现金盘点表(包括倒 推至基准日的记录);
(二)现金保 管人对于短缺的说明及相关核准文件;
(三)对责任 人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;
(四)涉及刑事犯罪的,应有司 法机关出具的相关材料;
(五)金融机 构出具的假币收缴证明。
第二十一条 企业因 金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据 以下证据材料确认:
(一)企业存 款类资产的原始凭据;
(二)金融机构破产、清算的法律文件;
(三)金融机 构清算后剩余资产分配情况资料。
金融机 构应清算而未清算超过三年的,企业可 将该款项确认为资产损失,但应有 法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
第二十二条  企业应 收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:
(一)相关事项合同、协议或说明;
(二)属于债 务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;
(三)属于诉讼案件的,应出具 人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;
(四)属于债 务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公 安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;
(六)属于债务重组的,应有债 务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;
(七)属于自然灾害、战争等 不可抗力而无法收回的,应有债 务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
第二十三条  企业逾 期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。
第二十四条  企业逾期一年以上,单笔数 额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上 已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。
第五章  非货币 资产损失的确认
第二十五条  企业非 货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性 生物资产损失等。
第二十六条  存货盘亏损失,为其盘 亏金额扣除责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)存货计 税成本确定依据;
(二)企业内 部有关责任认定、责任人 赔偿说明和内部核批文件;
(三)存货盘点表;
(四)存货保 管人对于盘亏的情况说明。
第二十七条  存货报废、毁损或变质损失,为其计 税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)存货计 税成本的确定依据;
(二)企业内 部关于存货报废、毁损、变质、残值情 况说明及核销资料;
(三)涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;
(四)该项损失数额较大的(指占企 业该类资产计税成本10%以上,或减少 当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专 业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条  存货被盗损失,为其计 税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)存货计 税成本的确定依据;
(二)向公安 机关的报案记录;
(三)涉及责 任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等。
第二十九条  固定资产盘亏、丢失损失,为其账 面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)企业内 部有关责任认定和核销资料;
(二)固定资产盘点表;            
(三)固定资 产的计税基础相关资料;
(四)固定资产盘亏、丢失情况说明;
(五)损失金额较大的,应有专 业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条  固定资产报废、毁损损失,为其账 面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)固定资 产的计税基础相关资料;
(二)企业内 部有关责任认定和核销资料;
(三)企业内 部有关部门出具的鉴定材料;
(四)涉及责任赔偿的,应当有 赔偿情况的说明;
(五)损失金 额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专 业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十一条  固定资产被盗损失,为其账 面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)固定资 产计税基础相关资料;
(二)公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和 结案的证明材料;
(三)涉及责任赔偿的,应有赔 偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
第三十二条  在建工程停建、报废损失,为其工 程项目投资账面价值扣除残值后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)工程项 目投资账面价值确定依据;
(二)工程项 目停建原因说明及相关材料;
(三)因质量原因停建、报废的 工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具 专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十三条  工程物资发生损失,可比照 本办法存货损失的规定确认。
第三十四条  生产性 生物资产盘亏损失,为其账 面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)生产性 生物资产盘点表;
(二)生产性 生物资产盘亏情况说明;
(三)生产性 生物资产损失金额较大的,企业应 有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十五条  因森林病虫害、疫情、死亡而 产生的生产性生物资产损失,为其账 面净值扣除残值、保险赔 偿和责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)损失情况说明;
(二)责任认 定及其赔偿情况的说明;
(三)损失金额较大的,应有专 业技术鉴定意见。
第三十六条  对被盗伐、被盗、丢失而 产生的生产性生物资产损失,为其账 面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额,应依据 以下证据材料确认:
(一)生产性 生物资产被盗后,向公安 机关的报案记录或公安机关立案、破案和 结案的证明材料;
(二)责任认 定及其赔偿情况的说明。  
第三十七条  企业由 于未能按期赎回抵押资产,使抵押 资产被拍卖或变卖,其账面 净值大于变卖价值的差额,可认定为资产损失,按以下证据材料确认:
(一)抵押合同或协议书;
(二)拍卖或变卖证明、清单;
(三)会计核 算资料等其他相关证据材料。
第三十八条  被其他 新技术所代替或已经超过法律保护期限,已经丧 失使用价值和转让价值,尚未摊 销的无形资产损失,应提交以下证据备案:
(一)会计核算资料;
(二)企业内 部核批文件及有关情况说明;
(三)技术鉴 定意见和企业法定代表人、主要负 责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;
(四)无形资 产的法律保护期限文件。
第六章  投资损失的确认
第三十九条  企业投 资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失。
第四十条  企业债 权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核 算资料等相关证据材料确认。下列情 况债权投资损失的,还应出 具相关证据材料:
(一)债务人 或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具 资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出 具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述 事项超过三年以上的,或债权投资(包括信 用卡透支和助学贷款)余额在 三百万元以下的,应出具 对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行 政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追 索和上门追索等原始记录);
(二)债务人 遭受重大自然灾害或意外事故,企业对 其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人 遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;
(三)债务人 因承担法律责任,其资产 不足归还所借债务,又无其 他债务承担者的,应出具 法院裁定证明和资产清偿证明;
(四)债务人 和担保人不能偿还到期债务,企业提 出诉讼或仲裁的,经人民 法院对债务人和担保人强制执行,债务人 和担保人均无资产可执行,人民法 院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具 人民法院裁定文书;
(五)债务人 和担保人不能偿还到期债务,企业提 出诉讼后被驳回起诉的、人民法 院不予受理或不予支持的,或经仲 裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿 后无法收回的债权,应提交 法院驳回起诉的证明,或法院 不予受理或不予支持证明,或仲裁 机构裁决免除债务人责任的文书;
(六)经国务 院专案批准核销的债权,应提供 国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第四十一条  企业股 权投资损失应依据以下相关证据材料确认:
(一)股权投 资计税基础证明材料;
(二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;
(三)工商行 政管理部门注销、吊销被 投资单位营业执照文件;
(四)政府有 关部门对被投资单位的行政处理决定文件;
(五)被投资企业终止经营、停止交 易的法律或其他证明文件;
(六)被投资 企业资产处置方案、成交及入账材料;
(七)企业法定代表人、主要负 责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;
(八)会计核 算资料等其他相关证据材料。
第四十二条  被投资 企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具 资产清偿证明或者遗产清偿证明。
上述事 项超过三年以上且未能完成清算的,应出具 被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等 的证明以及不能清算的原因说明。
第四十三条  企业委 托金融机构向其他单位贷款,或委托 其他经营机构进行理财,到期不 能收回贷款或理财款项,按照本 办法第六章有关规定进行处理。
第四十四条  企业对 外提供与本企业生产经营活动有关的担保,因被担 保人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的金额,比照本 办法规定的应收款项损失进行处理。
与本企 业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销 售等生产经营活动相关的担保。
第四十五条 企业按 独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关 联企业提供借款、担保而 形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出 具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条 下列股 权和债权不得作为损失在税前扣除:
(一)债务人 或者担保人有经济偿还能力,未按期 偿还的企业债权;
(二)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃 废或悬空的企业债权;
(三)行政干 预逃废或悬空的企业债权;
(四)企业未 向债务人和担保人追偿的债权;
(五)企业发 生非经营活动的债权;
(六)其他不 应当核销的企业债权和股权。
第七章  其他资产损失的确认
第四十七条  企业将 不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售 价格低于计税成本的差额,可以作 为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出 具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计 税基础等确定依据。
第四十八条  企业正 常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范 或因业务创新但政策不明确、不配套 等原因形成的资产损失,应由企业承担的金额,可以作 为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出 具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
第四十九条  企业因 刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额,或经公 安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额,可以作 为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具公安机关、人民检 察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
第八章 
第五十条  本办法 没有涉及的资产损失事项,只要符 合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的,也可以 向税务机关申报扣除。
第五十一条  省、自治区、直辖市 和计划单列市国家税务局、地方税 务局可以根据本办法制定具体实施办法。
第五十二条  本办法自2011年1月1日起施行,《国家税 务总局关于印发〈企业资 产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕88号)、《国家税 务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕772号)、《国家税 务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函〔2010〕196号)同时废止。本办法 生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项,也应按本办法执行。

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